Asa cum ne-am obisnuit, inceputul anului aduce o serie de noutati legislative in domeniul fiscal. Majoritatea au fost introduse de doua legi publicate in luna decembrie 2020 – Legea 295 pentru modificarea Codului de procedura fiscala si Legea 296 pentru modificarea Codului Fiscal, care a fost modificata ulterior de OUG 226/31.12.2020.
TVA
1. Plafonul pentru aplicarea TVA la incasare se majoreaza de la 2.250.000 lei la 4.500.000 lei.
2. Transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil de catre o persoana impozabila catre o institutie publica, in scopul stingerii unei obligatii fiscale restante nu este considerata livrare de bunuri si astfel nu reprezinta o operatiune supusa TVA-ului.
3. Se introduce o noua situatie in care se reduce baza de impozitare a TVA pentru cazul in care contravaloarea totala sau partiala a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a fost incasata de la beneficiari (persoane fizice) in termen de 12 luni de la scadenta stabilita de parti, ori in lipsa acesteia, de la data emiterii facturii, cu exceptia situatiei in care furnizorul/prestatorul si beneficiarul sunt parti afiliate. Daca ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate.
4. Termenul pana la care se fac rambursari de TVA cu control ulterior s-a prelungit pana la 31 martie 2021.
5. Plafonul valoric pentru livrarea de locuinte cu cota redusa (5%) catre persoane fizice ramane 450.000 lei. Initial, acesta a fost modificat prin Legea 296/2020 la 140.000 eur incepand cu 1 ianuarie 2021, insa ulerior modificarea a fost prorogata pe 1 ianuarie 2022. Prin urmare, pentru anul 2021 se aplica in continuare plafonul de 450.000 lei.
6. Din punct de vedere al TVA, incepand cu anul 2021, tranzactiile cu UK vor urma regula tranzactiilor extracomunitare.
7. Se va putea deduce TVA la bauturile alcoolice si tutun si in alta situatie decat pentru cazurile in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii. TVA va putea fi dedusa si pentru acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor.
8. Se acorda dreptul de deducere beneficiarilor care primesc facturi de corectie de la furnizori in afara termenului de prescriptie, in alte situatii decat ca urmare a inspectiei fiscale la furnizor. Astfel, in cazul in care furnizorul emite facturi de corectie, fie din initiativa proprie, fie in urma inspectiei fiscale in cadrul careia organul fiscal a stabilit TVA colectata pentru anumite operatiuni efectuate in perioada inspectiei, beneficiarul respectivelor operatiuni are dreptul sa deduca taxa inscrisa in factura de corectie emisa de furnizor chiar daca termenul de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale s-a implinit. In aceste situatii, dreptul de deducere poate fi exercitat in cel mult un an de la data primirii facturii de corectie, sub sanctiunea decaderii.
9. Sunt scutite de TVA cu drept de deducere livrarile de dispozitive medicale pentru diagnosticul in vitro al Covid-19, de vaccinuri impotriva Covid-19, precum si serviciile de vaccinare si testare, altele decat cele scutite conform art. 292 din Codul fiscal, efectuate pana la 31 decembrie 2022.
10. Sunt scutite de TVA achizitiile intracomunitare de Remdesivir efectuate pana la 31 decembrie 2022.
11. In vederea evitarii unor posibile blocaje in vama, au fost eliminate deseurile din categoria bunurilor pentru al caror import urma sa se aplice taxarea inversa incepand cu 1 ianuarie 2021, avand in vedere ca nu exista codificare tarifara in functie de caracteristicile tehnice ale acestor bunuri.
Contabilitate
12. Incepand cu anul 2021 a fost eliminata obligatia de a depune raportari contabile semestriale pentru firmele cu cifra de afaceri mai mica de 1.000.000 euro. MFP va putea stabili intocmirea si depunerea situatiilor financiare sau a unor raportari contabile si la alte perioade decat anul, in cadrul exercitiului financiar, doar de catre persoanele care au realizat o cifra de afaceri mai mare decat echivalentul in lei a 1.000.000 euro la sfarsitul exercitiului financiar precedent.
Salarizare
13. Masura acordarii somajul tehnic in baza OUG 30/2020 si masura acordarii indemnizatiei pentru timp redus de munca au fost prelungite pana la 30 iunie 2021.
14. Definitia salariului de baza minim brut pe tara se completeaza cu: poate fi aprobat si prin alte acte normative nu doar prin Hotarare de Guvern si in situatia in care se utilizeaza, in acelasi an, mai multe valori ale salariului minim brut pe tara, diferentiat in functie de studii, de vechime sau alte criterii prevazute de lege, se va lua in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, daca prin lege nu se prevede altfel.
15. Se clarifica regimul fiscal al utilizarii in regim mixt a autoturismului pe firma, mai precis celor 50% utilizati in scop personal, in cazul microintreprinderilor si platitorilor de impozit specific. Avantajele sub forma utilizarii in scop personal a vehiculelor care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, aflate in proprietatea sau folosinta persoanelor juridice ce aplica regimul de impozitare al microintreprinderilor sau impozitul specific unor activitati, nu sunt supuse impozitului pe venit si nici contributiilor sociale, asa cum se putea interpreta analizand legislatia existenta.
16. Telemunca – a fost introdusa in Codul fiscal posibilitatea ca angajatorul sa deconteze salariatilor in telemunca o suma de pana la 400 lei pe luna, fara sa fie necesare documente justificative. Concret, nu vor fi supuse impozitului pe venit, CAS si CASS sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca pentru sustinerea cheltuielilor cu utilitatile la locul in care angajatii isi desfasoara activitatea, precum electricitate, incalzire, apa si abonamentul de date si achizitia mobilierului, a echipamentelor de birou, in limitele stabilite de angajator prin contractul de munca sau regulamentul intern si a unui plafon lunar de 400 lei corespunzator numarului de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitatea in regim de telemunca. Cheltuiala aceasta este deductibila la platitorii de impozit pe profit.
17. Acoperirea costurilor de testare epidemiologica si/sau vaccinarea angajatilor pentru impiedicarea raspandirii bolilor care pun in pericol sanatatea angajatilor si cea publica, nu este considerata venit impozabil si nu se supune nici contributiilor sociale. In cazul platitorilor de impozit pe profit, aceasta reprezinta o cheltuiala deductibila.
18. O alta modificare adusa Codului fiscal prin Legea 296/2020 este cea referitoare la stabilirea deducerilor personale, mai precis a modului in care se aplica rotunjirile: neglijarea fractiunilor de pana la 50 de bani inclusiv si majorarea la leu a fractiunilor ce depasesc 50 de bani.
19. Beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni raman in categoria cheltuielilor nedeductibile. Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acordarii efective a beneficiilor, insa se elimina prevederea ca acestea trebuie sa fie impozitate conform titlului IV, impozit pe venit.
20. Se considera asimilate veniturilor din salarii si impuse ca atare, sumele care reprezinta salarii/solde, diferente de salarii/solde, dobanzi acordate in legatura cu acestea, precum si actualizarea lor cu indicele de inflatie, stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate in prima instanta, executorii de drept (anterior erau numai cele in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii).
21. Se introduc in categoria veniturilor neimpozabile din salarii si ajutoarele pentru adoptie. Acestea nu vor fi supuse nici contributiilor sociale obligatorii (CAS si CASS).
22. Se introduce in vederea clarificarii formularii existente a faptului ca plafonul de 400 euro al primelor de asigurari de sanatate pentru a fi neimpozabile este determinat pe persoana.
23. Se considera venituri neimpozabile avantajele in natura acordate persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor ca urmare a ocuparii unor functii considerate de catre angajator esentiale pentru desfasurarea activitatii si care se afla in izolare preventiva la locul de munca sau in zone dedicate, in care nu au acces persoane din exterior, pentru o perioada stabilita de angajator si in cazul instituirii starii de alerta. Anterior, prevederea facea referire numai la starea de asediu si de urgenta.
24. Se introduce o prevedere noua pentru a trata cazul avantajelor in bani si/sau in natura primite de la terti ca urmare a prevederilor contractului individual de munca, a unui raport de serviciu, act de detasare sau a unui statut special prevazut de lege ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz. In aceasta situatie, obligatia de calcul, retinere, plata si declarare a impozitului revine, dupa cum urmeaza:
a) angajatorului rezident fiscal roman, atunci cand avantajele in bani si/sau in natura sunt acordate de alte entitati decat acesta, iar plata se efectueaza prin intermediul angajatorului;
b) platitorilor de venituri rezidenti fiscali romani, atunci cand avantajele in bani si/sau in natura sunt acordate de alte entitati decat angajatorul, cu exceptia situatiei persoanelor fizice care realizeaza in Romania venituri din salarii si asimilate salariilor ca urmare a contractelor de munca incheiate cu angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanta in Romania, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 82 din Legea nr. 296/2020.
25. Se introduce noua prevedere legata de plata impozitului pe venitul din salarii si asimilate: in cazul contribuabililor care obtin avantaje in bani si/sau in natura de la terti care nu sunt rezidenti fiscali romani, impozitul se calculeaza, declara si plateste de catre contribuabil. Prin exceptie, in cazul contribuabililor care nu sunt rezidenti fiscali romani, angajatorul rezident poate opta pentru calcularea, retinerea si plata impozitului pe venit datorat.
26. Sumele platite de angajator pentru educatia timpurie a copiilor angajatilor nu se cuprind in baza lunara de calcul a contributiilor de asigurari sociale.
27. Se introduce in Codul Muncii o noua situatie prin care contractul individual de munca poate fi suspendat din initiativa angajatorului: pe durata suspendarii temporare a activitatii si/sau a reducerii acesteia ca urmare a decretarii starii de asediu sau starii de urgenta, potrivit art. 93 alin. (1) din Constitutia Romaniei, republicata.
28. A fost stabilit numarul de 25.000 de lucratori straini nou-admisi pe piata fortei de munca in anul 2021, cu 5.000 mai putin decat in anul 2020.
29. A fost prelungita pana la 30 iunie 2021 masura acordarii a 50% din salariul angajatului, dar nu mai mult de 2.500 lei, pentru incadrarea in munca pe perioada nedeterminata, cu norma intreaga, a persoanelor peste 50 de ani ale caror raporturi de munca au incetat in perioada starii de urgenta sau alerta, din motive neimputabile lor, dar si a tinerilor intre 16 si 29 de ani inregistrati ca someri.
30. Tot pana la 30 iunie 2021 se prelungeste masura acordarii a 35% din remuneratia cuvenita zilei de munca acordata lucratorilor zilieri, pentru o perioada de 3 luni, la alegerea beneficiarului de lucrari.
31. Se vor acorda zile libere platite pentru parinti in perioada cursurilor online. Parintii vor beneficia pana la finalizarea cursurilor anului scolar 2020-2021 de zile libere platite cu 75% din salariul brut, dar nu mai mult de 75% din castigul salarial mediu brut.
Impozite si taxe locale
32. A fost adusa o clarificare articolului care prevede scutirea de impozit pentru imobilele utilizate pentru servicii turistice, astfel: impozitul pe cladirile/terenurile aflate in proprietatea persoanelor fizice si juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice, pe o durata de cel mult 180 de zile consecutive sau cumulate, in cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplica in anul fiscal urmator celui in care este indeplinita aceasta conditie. Aceasta reformulare a fost adusa de Legea 230 din 04.11.2020.
33. Calculul impozitului in cazul cladirilor cu destinatie mixta, aflate in proprietatea persoanelor fizice – incepand cu 1 ianuarie 2021 intra in vigoare prevederile Legii nr. 241 din 6 noiembrie 2020 care aduce ca element de noutate faptul ca suprafata utilizata in scop nerezidential se va stabili printr-o declaratie pe propria raspundere si nu va mai fi necesar acel raport de evaluare care se intocmea la fiecare 5 ani de un evaluator autorizat.
Declaratia privind beneficiarul real
34. Obligatia depunerii declaratiei privind beneficiarul real a suferit mai multe amanari in cursul anului 2020. Cea mai noua prevedere arata ca depunerea declaratiei privind beneficiarul real pentru entitatile carora le mai revine aceasta obligatie, are termen 90 de zile de la incetarea starii de alerta.
Impozitul pe profit
35. Una dintre cele mai semnificative noutati legislative a anului 2021 este introducerea conceptului de grup fiscal din perspectiva impozitului pe profit si a posibilitatii de consolidare fiscala la nivel de grup. Fiecare membru al grupului fiscal va determina rezultatul fiscal in mod individual, iar rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se va determina prin insumarea algebrica a rezultatelor fiscale determinate in mod individual de fiecare membru al grupului fiscal. Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscala.
36. Se amana data inceperii aplicarii deductibilitatii de 100% aferenta ajustarii pentru deprecierea creantelor pentru 2022. Astfel, pentru 2021 ramane valabila prevederea ca ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile in procent de 30%, daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
b) nu sunt garantate de alta persoana;
c) sunt datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului.
37. Alta clarificare apare la scutirea de impozit a profitului reinvestit: aceasta se va acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor, pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, respectiv in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului punerii in functiune a activelor pana la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit. Anterior, se prevedea doar ca scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.
38. Se abroga prevederea care includea cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati de educatie timpurie in randul cheltuielilor sociale, deductibile limitat.
39. Apare o noua cheltuiala nedeductibila: cheltuiala efectuata ca urmare a unor tranzactii cu o persoana situata intr-un stat care, la data inregistrarii cheltuielilor, este inclus in Anexa I si/sau Anexa II din Lista UE a jurisdictiilor necooperante in scopuri fiscale, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
40. In situatia in care un beneficiar al unei sponsorizari restituie suma respectiva contribuabilului intr-un an fiscal diferit de cel in care a fost acordata, suma dedusa pentru acea sponsorizare din impozitul pe profit, in perioade fiscale precedente, in limita prevazuta de lege, se adauga ca diferenta de plata la impozitul pe profit datorat in trimestrul/anul restituirii sponsorizarii. Daca restituirile de sponsorizari se efectueaza in acelasi an fiscal, contribuabilul regularizeaza in trimestrul/anul restituirii sumele deduse din impozitul pe profit, in trimestrele precedente, in limita prevazuta de lege.
41. Cheltuielile reprezentand amortizarea aparatelor de marcat electronice fiscale, care se scad din impozitul pe profit, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal. Tot legat de aparatele de marcat, contribuabilii care la determinarea impozitului pe profit aferent anului 2020 scad costul de achizitie al aparatelor de marcat electronice fiscale achizitionate si puse in functiune in anii 2018 si 2019, potrivit Legii nr. 153/2020, pentru care au aplicat in anii respectivi prevederile art. 22, adauga la impozitul datorat si valoarea impozitului pe profit scutit aferent acestor aparate.
Persoane fizice
42. Noul termen pentru depunerea declaratiei unice este 25 mai.
43. Noul termen pentru depunerea Formularului 230 – Cerere privind destinatia sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul anual datorat este 25 mai.
44. Cursul valutar utilizat la chiriile in valuta – se introduce prevederea ca in situatia in care chiria reprezinta echivalentul in lei al unei valute, venitul brut anual se determina pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de BNR, din anul de realizare a venitului. Anterior, cursul de schimb utilizat era cursul BNR valabil pentru ultima zi a fiecarei luni, corespunzator lunilor din perioada de impunere.
45. Cursul valutar utilizat la venitul estimat din chirii va fi cel comunicat de BNR, din ziua precedenta celei in care se depune declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice.
46. Pentru veniturile realizate din strainatate, in vederea stabilirii contributiilor sociale obligatorii se introduce aplicarea regulilor proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestora, cu respectarea legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte.
47. Se includ in categoria veniturilor din alte surse biletele de valoare sub forma tichetelor cadou acordate pe baza evidentei nominale altor categorii de beneficiari potrivit prevederilor art. 15 alin. (2) din Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru campaniile de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru protocol, pentru reclama si publicitate, altele decat cele prevazute la art. 76 alin. (3) lit. h) si alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Evidenta nominala trebuie sa cuprinda cel putin informatii referitoare la numele, prenumele, codul numeric personal/numarul de identificare fiscala a beneficiarului si valoarea tichetelor acordate fiecarui beneficiar, lunar.
48. Prin OUG 226/2020 se introduc clarificari in privinta regimului fiscal al indemnizatiilor obtinute de profesionisti si de alte categorii de persoane fizice in vederea completarii Declaratiei unice aferente anului 2020.
49. Toti cetatenii romani care doresc sa se deplaseze in Marea Britanie cu scopul de a munci, studia sau de a-si dezvolta propria afacere, incepand din 1 ianuarie 2021, vor fi obligati sa obtina o viza.
50. In anul 2021, pensiile vor fi achitate la domiciliu catre beneficiari in intervalul 1 – 15 al fiecarei luni.
PFA
51. PFA in sistem real vor considera cheltuieli nedeductibile cele cu amortizarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, potrivit legii.
52. Se vor considera cheltuieli nedeductibile de catre PFA-uri si cheltuielile cu costul de achizitie al aparatelor de marcat electronice fiscale, puse in functiune in anul respectiv.
Case de marcat
53. Se amana pana la 31 decembrie 2021 termenul pana la care operatorii de automate comerciale au obligatia dotarii cu aparate de marcat electronice fiscale.
54. Se suspenda pana la 31 decembrie 2021 sanctionarea agentilor economici pentru neconectarea caselor de marcat la ANAF.
©2021 CV Expert Contabil - All Rights Reserved - Powered by 
