Achizitiile intracomunitare de bunuri

Achizitiile intracomunitare de bunuri din statele membre ale Uniunii Europene impozabile in Romania, care depasesc plafonul de 10.000 euro.

Ce este „achizitia intracomunitara de bunuri”?

Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Conform legislatiei in vigoare, o societate are dreptul sa efectueze achizitii intracomunitare de bunuri in valoare de 10.000 euro anual (34.000 lei), fara a fi inregistrata in scopuri de TVA. Dupa depasirea acestui plafon este necesara inregistrarea in scopuri de TVA.

Stabilirea echivalentului in lei si modul de calcul al plafonului

Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitiile intracomunitare de bunuri de 10.000 euro este determinat pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii.

La calculul plafonului pentru achizitiile intracomunitare de bunuri nu sunt luate in considerare:

achizitiile intracomunitare de bunuri accizabile (intotdeauna se supun TVA in Romania);
achizitiile intracomunitare de mijloace noi de transport (intotdeauna se supun TVA in Romania);
achizitiile de bunuri second-hand daca au fost taxate conform regimului special pentru bunuri second hand in statul membru din care au fost livrate;
achizitiile de bunuri a caror livrare este o livrare de bunuri cu instalare sau montaj pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania;
achizitiile de bunuri a caror livrare este o vanzare la distanta pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania.

Cine datoreaza TVA pentru achizitiile intracomunitare de bunuri al caror plafon anual depaseste 10.000 euro?

persoanele juridice neimpozabile: in principal autoritati publice ce actioneaza in aceasta calitate si care nu desfasoara activitati supuse TVA;
persoanele impozabile neplatitoare de TVA, a caror cifra de afaceri anuala declarata sau realizata este sub 88.500 euro (300.000 ron), considerate intreprinderi mici;
persoanele impozabile neinregistrate ca platitori de TVA care desfasoara exclusiv operatiuni scutite, fara drept de deducere a TVA (de exemplu: bancile, societatile de asigurari, organizatiile non-profit, spitalele, etc), daca achizitiile intracomunitare de bunuri sunt efectuate de la persoane impozabile care nu sunt considerate intreprinder mici in statul lor membru.

Inregistrarea speciala in scopuri de TVA obligatorie

Daca valoarea achizitiei depaseste plafonul de 10.000 euro, persoana impozabila care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze in mod normal in scopuri de TVA sau persoana juridica neimpozabila, precum si persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori care efectueaza o achizitie intracomunitara in Romania, are obligatia sa solicite inregistrarea speciala in scopuri de TVA inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare care conduce la depasirea plafonului.

Inregistrarea speciala se efectueaza prin depunerea la organul fiscal in a carui raza teritoriala are domiciliul fiscal, a formularului 091 – „Declaratie de Inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii, precum si pentru agricultorii care efectueaza livrari intracomunitare de bunuri”.

Inregistrarea speciala este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii. In situatia in care persoana obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA nu solicita inregistrarea, organul fiscal va inregistra persoana respectiva din oficiu.

Societatile pot solicita anularea inregistrarii speciale in scopuri de TVA dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care s-a facut inregistrarea, daca valoarea achizitiilor intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care face solicitarea sau cel anterior.

Inregistrarea va fi anulata din prima zi a anului calendaristic in care se face cererea de anulare.

Inregistrarea speciala in scopuri de TVA prin optiune

Persoana impozabila care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze normal in scopuri de TVA si persoana juridica neimpozabila ale caror achizitii intracomunitare de bunuri nu depasesc plafonul de 10.000 euro, precum si persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori care efectueaza o achizitie intracomunitara in Romania, pot solicita inregistrarea speciala in scopuri de TVA prin optiune prin depunerea formularului 091. Optiunea se aplica pentru cel putin 2 ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-a inregistrat si este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.

Ulterior inregistrarii speciale in scopuri de TVA, apare si obligaţia de a comunica codul de inregistrare TVA furnizorului de fiecare data cand realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri.

Obligatiile declarative si de plata

Persoanele inregistrate conform articolului 317 din Codul Fiscal, trebuie sa intocmeasca si sa depuna formularul 301 – „Decont Special de Taxa pe valoare adaugata” si sa efectueze plata TVA pana la data de 25 (inclusiv) a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor.

Exigibilitatea TVA se refera la data la care autoritatea fiscala devine indreptatita sa solicite plata. Exigibilitatea TVA pentru achizitia intracomunitara de bunuri in Romania intervine la data emiterii facturii/autofacturii, ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana atunci.

De asemenea, fiecare persoana impozabila inregistrata special in scopuri de TVA trebuie sa depuna formularul 390 – „Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare” pana la data de 25 (inclusiv) a lunii urmatoare lunii in care ia nastere exigibilitatea TVA.

Decontul special de TVA – 301 si Declaratia recapitulativa – 390 se depun numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea TVA pentru astfel de operatiuni.

Achizitia de bunuri de peste 10.000 euro anual fara inregistrarea in scopuri de TVA in prealabil poate atrage aplicarea unor amenzi cuprinse intre 1.000 si 5.000 lei pentru persoanele juridice incadrate in categoria contribuabililor mijlocii si mari, si intre 500 si 1.000 lei pentru celelalte persoane juridice pentru fiecare declaratie nedepusa in termenul legal, cat si a unor penalitati si majorari de intarziere in declarare si plata.

Sursa:

– Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal.

– H.G nr.1/2016 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul Fiscal.